Temas de la industria sobre la exención para equipos y edificios de fabricación, investigación y desarrollo y energía eléctrica

View guide in other languages:

Transacción estándar

Supongamos que es un fabricante de muebles de madera de California. Planea expandir sus operaciones para cubrir la demanda creciente de sus clientes. Por lo tanto, tiene que comprar equipo de fabricación nuevo que incluye una sierra de mesa, una prensa taladradora y un torno. Quiere saber si sus compras calificarán para la exención parcial para equipos de fabricación e investigación y desarrollo.

Primero, tiene que averiguar si su empresa es una persona calificada a los fines de la exención parcial. Ha estado dedicándose principalmente a la fabricación de muebles de madera por varios años. Confirma que el código del Sistema de Clasificación de la Industria de América del Norte (NAICS) de su empresa es 337122. Como el código del NAICS de su línea de negocio principal se define dentro del rango de 311100 a 3399, confirma que su empresa sí califica para la exención parcial.

Luego, analiza si el equipo que va a comprar califica para la exención parcial y si se va a usar de una forma que cumpla los requisitos. Va a comprar maquinaria y equipo con una vida útil superior a un año. Piensa usar el equipo al menos el 50 por ciento del tiempo para fines de fabricación. Por lo tanto, ha confirmado que sus compras califican para la exención parcial.

Ahora que ha confirmado que tanto su empresa como sus compras califican para la exención parcial, está listo para empezar a comprar equipo. Tendrá que descargar el documento CDTFA-230-M, Partial Exemption Certificate for Manufacturing and Research & Development Equipment (certificado de exención parcial para equipos de fabricación e investigación y desarrollo). Complételo, imprímalo y fírmelo. Luego, déselo al vendedor minorista del equipo al momento de hacer la compra.

El vendedor le cobrará una tasa de impuesto más baja, con lo que usted se ahorra un 3.9375 por ciento del impuesto sobre las ventas o el uso con la compra de su equipo.

Entender su código del NAICS

Para ser considerado persona calificada para la exención parcial, debe dedicarse principalmente a una línea de negocio de las descritas en los códigos 3111 a 3399 del NAICS para fabricantes, 22111 a 221118 y 221122 para generadores o distribuidores de energía eléctrica elegibles, o 541711 o 541712 si se dedica a la investigación y desarrollo.

Los códigos del NAICS se usan para clasificar a los establecimientos comerciales con un sistema de códigos de seis dígitos. Los primeros cuatro dígitos representan el grupo de la industria, y los últimos dos dígitos representan la industria específica. Por ejemplo, una empresa que fabrica cajas de cartón tiene un código del NAICS de 322211:

Los primeros cuatro dígitos (3222) representan el grupo de Fabricación de productos de papel convertido.
Los últimos dos dígitos (11) representan la industria de Fabricación de cajas de cartón corrugado y sólido.

El código del NAICS de su empresa es el que mejor describe a su línea de negocio, en función de sus ingresos principales o en sus gastos operativos principales. Si no hay ningún código del NAICS para su línea de negocio específica, puede igualmente calificar para la exención parcial si sus actividades comerciales están razonablemente descritas en un grupo de industria elegible de cuatro dígitos.

Es importante recordar que la sección 6377.1 del Revenue and Taxation Code (Código de Ingresos e Impuestos) (R&TC) usa la edición de 2012 de los códigos del NAICS para definir a las personas calificadas. Para estar al día con los cambios en la economía, la Office of Management and Budget (Oficina de Gestión y Presupuesto) publica una nueva edición del NAICS cada cinco años.

Importante: los códigos del NAICS de seis dígitos para investigación y desarrollo cambiaron en la edición de 2017. En general, los códigos 541711 y 541712 del NAICS de 2012 fueron reemplazados por los códigos 541713-541715 de 2017. De nuevo, solo los códigos del NAICS de 2012 sirven para determinar si una persona se dedica a una línea de negocio elegible.

La mayoría de las empresas o entidades tienen un código del NAICS puntual que mejor describe su línea de negocio. Sin embargo, si su entidad no se dedica principalmente a ninguna de las líneas de negocio descritas en los códigos calificados del NAICS pero opera establecimientos separados dentro de la entidad que constituyan "centros de costos" o "unidades económicas" separados, los establecimientos separados pueden acogerse a la exención parcial si se dedican principalmente a una línea de negocio descrita por un código calificado del NAICS. Debe mantener libros y registros contables separados por cada establecimiento.

Para más información, incluidas preguntas frecuentes sobre los códigos del NAICS, visite NAICS.

Vida útil

A los fines del impuesto sobre los ingresos o de franquicia del estado, los bienes muebles tangibles calificados deben ser bienes que tengan una vida útil de un año o más.

Generalmente, para la exención parcial, se considera que los bienes que se capitalizan y deprecian en sus declaraciones de impuestos sobre los ingresos o de franquicia del estado tienen una vida útil de un año o más.

Si los bienes no se capitalizan y deprecian a los fines del impuesto sobre los ingresos, se presume que los bienes no tienen una vida útil de un año o más y no califican para la exención parcial. Sin embargo, las transacciones que involucren ciertos bienes que no se capitalicen y deprecien a los fines del impuesto sobre los ingresos o de franquicia pueden calificar para la exención parcial en los siguientes casos:

Si una persona calificada deduce el costo de los bienes calificados de acuerdo con las secciones 17201 y 17255 o 24356 del R&TC (similar a la sección 179 del Internal Revenue Code (Código de Impuestos Internos), pero sujeto a umbrales de deducción más bajos a los fines estatales). Póngase en contacto con la Franchise Tax Board (Junta de Impuestos de Franquicia) para más información.
Si una persona calificada arrienda maquinaria o equipo calificado por un año o más, incluso si los pagos del arrendamiento se contabilizan como gastos a los efectos de la declaración de impuestos.
Si se trata de mobiliario y materiales individuales comprados e instalados como parte(s) componente(s) de un edificio de propósitos específicos y todo el edificio de propósitos específicos se depreciará a los fines de declaración de impuestos.

Ejemplos de bienes que no tienen una vida útil superior a un año:

Bienes puestos en servicio y vendidos o enajenados de cualquier otra manera en el mismo año.
Herramientas y otros insumos.
Artículos que no se espera que tengan una vida útil de un año, incluso si duran más de un año.
Artículos que se reemplazan frecuentemente con una periodicidad inferior a un año.

Investigación y desarrollo

Los establecimientos que se dedican principalmente a la investigación y desarrollo en biotecnología, ingeniería física y ciencias de la vida pueden calificar para la exención parcial. Para calificar para la exención parcial, el establecimiento debe estar clasificado bajo alguno de los dos códigos siguientes del NAICS: 541711, 541712.

(cómo se indicó anteriormente, los códigos del NAICS de seis dígitos para investigación y desarrollo cambiaron en la edición de 2017. En general, los códigos 541711 y 541712 del NAICS de 2012 fueron reemplazados por los códigos 541713-541715 de 2017. De nuevo, solo los códigos del NAICS de 2012 sirven para determinar si una persona se dedica a una línea de negocio elegible).

Las actividades de investigación y desarrollo elegibles pueden definirse como:

Las actividades descritas en la sección 174 del Código de impuestos internos.
Las actividades emprendidas para descubrir información de naturaleza tecnológica.
Las actividades emprendidas para descubrir información útil para componentes comerciales nuevos o mejorados.

En general, hay dos tipos de componentes comerciales respecto de los cuales un contribuyente puede alegar que estaba dedicado a actividades de investigación y desarrollo elegibles:

Desarrollo de producto, y
Mejora de procesos.

Si está principalmente dedicado a la investigación y desarrollo como se describió precedentemente, su compra o arrendamiento de maquinaria, equipo u otros dispositivos que tengan una vida útil de un año o más, y que vayan a usarse principalmente para investigación y desarrollo, generalmente califica para la exención parcial.

Ejemplo
Una universidad tiene un departamento de investigación y desarrollo. La investigación y desarrollo no es la línea de negocio principal de la universidad. Por lo tanto, como entidad, la universidad no se dedica principalmente a ninguna línea de negocio descrita por un código calificado del NAICS. Sin embargo, si la universidad puede demostrar que el departamento de investigación y desarrollo es un "establecimiento" separado, el departamento de investigación y desarrollo puede calificar a los fines de la exención parcial. Para que el departamento sea considerado un establecimiento separado, la universidad debe mantener libros y registros contables para el departamento de investigación y desarrollo. Vea la sección Entender su código del NAICS arriba para más detalles.

Generación o producción, almacenamiento o distribución de energía eléctrica

Desde el 1 de enero de 2018, las empresas que se dedican principalmente a la generación o distribución de energía eléctrica pueden calificar para la exención parcial. Para calificar para la exención parcial, la empresa debe dedicarse principalmente a una línea de negocio descrita en alguno de los siguientes códigos del NAICS (edición de 2012).

221111 Generación de energía hidroeléctrica
221112 Generación de energía eléctrica por combustibles fósiles
221113 Generación de energía eléctrica nuclear
221114 Generación de energía eléctrica solar
221115 Generación de energía eléctrica eólica
221116 Generación de energía eléctrica geotérmica
221117 Generación de energía eléctrica con biomasa
221118 Otro tipo de generación de energía eléctrica
221122 Distribución de energía eléctrica

En general, los generadores de energía eléctrica elegibles incluyen empresas principalmente dedicadas a operar instalaciones de generación de energía que convierten otras formas de energía, tales como energía hidráulica, combustibles fósiles, energía nuclear y energía solar, en energía eléctrica. Los establecimientos de esta industria producen energía eléctrica y suministran electricidad a sistemas de transmisión o sistemas de distribución de energía eléctrica.

En general, los distribuidores de energía eléctrica elegibles son empresas principalmente dedicadas a:

Operar sistemas de distribución de energía eléctrica (es decir, sistemas conformados por líneas, postes, medidores y cableado), u
Operar como agentes comerciales de energía eléctrica que gestionan la venta de electricidad a través de sistemas de distribución de energía operados por otros.

A los fines de esta exención parcial, los generadores de energía eléctrica solar incluyen aquellas empresas que se dedican principalmente a la operación de instalaciones de generación de energía eléctrica solar que usan la energía del sol para producir energía eléctrica. La energía producida en estas empresas se suministra a sistemas de transmisión de energía eléctrica o sistemas de distribución de energía eléctrica.

Si usted es una persona calificada, su compra de equipo solar u otro equipo de generación o producción de energía eléctrica usado principalmente para hacer funcionar a su equipo de fabricación puede calificar para la exención (vea el tema Solar Power Equipment [equipo de energía solar] en esta página).

Ejemplos

Las siguientes son categorías y ejemplos de bienes muebles tangibles que pueden utilizarse en la generación o producción y/o almacenamiento y distribución de energía eléctrica (en algunos casos como parte de un edificio de propósitos específicos). Como siempre, el hecho de que la venta o uso de un bien mueble tangible puntual pueda calificar para la exención parcial depende de que se cumplan los tres elementos básicos: persona calificada, bien mueble tangible calificado y uso calificado. (Vea la página Requisitos).

Generación de energía eléctrica con biomasa

Equipo para transformar combustibles renovables en calor y electricidad mediante combustión directa de material de biomasa, gasificación, pirólisis y digestión anaeróbica.

Desmenuzadoras, procesadoras de astillas de madera, ensacadoras, molinos a martillos, trituradoras, equipos de cribado y tornillos sinfín transportadores
Digestores anaeróbicos y bombas
Gasificadores de lecho fijo o móvil, gasificadores de lecho fluido y gasificadores de flujo de arrastre
Reactores de pirólisis de lecho fluidizado burbujeante, de lecho fluidizado circulante y de lecho transportado
Secadores rotativos, hornos y secadores
Equipos de recepción y almacenamiento de combustible o materias primas
Transportadores de cinta, transportadores de tornillo, transportadores de arrastre y transportadores neumáticos
Equipos de combustión directa, equipos de conversión termoquímica y equipos de conversión biológica

Generación de energía eléctrica solar

Equipos que transforman la energía renovable de la luz solar en electricidad, ya sea directamente mediante energía fotovoltaica, indirectamente mediante energía solar concentrada, o una combinación de ambas.

Inversores
Aparamenta y transformadores
Paneles fotovoltaicos, espejos y lentes de concentración y seguidores

Generación de energía eléctrica eólica

Equipos que transforman la energía eólica en energía eléctrica.

Motores, turbinas, generadores y carcasas de equipos

Generación de energía eléctrica geotérmica

Equipos que utilizan el vapor producido en yacimientos geotérmicos para generar electricidad.

Tuberías, conductos y equipos necesarios para extraer y transferir la energía geotérmica a equipos que la transforman en energía eléctrica.
Generadores de vapor de recuperación de calor, turbinas de vapor, generadores de vapor, condensadores, torres de refrigeración, equipos de tratamiento de agua, tuberías y sistemas de almacenamiento de transferencia de calor e intercambiadores de calor

Generación de energía hidroeléctrica (menos de 30 MW)

Equipos que utilizan el movimiento del agua para generar electricidad.

Presas y sistemas de conducción de agua y tuberías forzadas
Electrolizadores y tanques
Generadores y transformadores electrónicos de potencia

Transformación y almacenamiento de energía eléctrica

Equipos que transforman la energía en otra forma, que puede almacenarse y reconvertirse posteriormente en electricidad a demanda.

Equipos de carga de baterías
Volantes de inercia
Condensadores, transformadores, rectificadores para protección catódica, motores, receptores, sistemas de excitación, gabinetes, rotores y estatores, generadores
Sistemas de refrigeración y calefacción
Disyuntores, seccionadores y aisladores
Equipos de control de acceso y supervisión
Monitores y controladores de conversión de energía, equipos de comunicaciones, sistemas de control de supervisión y adquisición de datos (SCADA), equipos de protección, calidad de la energía y equipos de medición
Grúas de soporte, cables y cajas de engranajes
Inversores
Interruptores y conmutadores
Transformadores

Equipos de distribución de energía eléctrica

Torres y postes totalmente equipados, conductores, conductos y aisladores
Transformadores, reguladores o conmutadores
Fusibles, reconectadores, relés de protección, disyuntores, descargadores de sobretensiones y sistemas de localización de falla, aislamiento y restauración del servicio (FLISR).
Contadores y otros dispositivos de medición, interruptores, unidades terminales remotas (RTU), sensores de línea y dispositivos y controles SCADA

Arrendamientos

Suponga que tiene una nueva empresa que produce cereal para el desayuno y piensa comprar un nuevo horno para producir. Finalmente decide arrendar el horno en vez de comprarlo, y quiere saber si su arrendamiento del horno califica para la exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo.

Respecto de su empresa y el arrendamiento del horno, usted:

Confirma que se va a dedicar principalmente a una línea de negocio de las descritas en el código NAICS 311230, porque más del 50 por ciento de sus ingresos brutos provendrán de la fabricación durante todo el tiempo que alquile el horno.
Va a arrendar el horno por más de un año. El arrendador no eligió declarar impuestos sobre el precio de compra del horno y, por lo tanto, cobrará impuestos sobre los pagos del arrendamiento.
Usará el equipo al menos el 50 por ciento del tiempo para la fabricación.

Su arrendamiento del horno califica para la exención parcial. Cuando celebre el contrato de arrendamiento, puede darle a la empresa arrendadora un certificado CDTFA-230-M para obtener la exención parcial del impuesto sobre las ventas y el uso sobre los pagos del arrendamiento.

Durante su contrato de arrendamiento, la empresa arrendadora le cobrará pagos mensuales por el arrendamiento, con el impuesto detallado por separado. Sin embargo, la exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo tiene vigencia solo hasta el 30 de junio de 2030. Todo pago del arrendamiento que venza luego del 30 de junio de 2030 estará sujeto a la tasa total del impuesto sobre las ventas y el uso, por más que el arrendamiento haya comenzado durante el período de exención.

Contratista de construcción

Suponga que usted es un contratista de construcción contratado por un fabricante para construir un edificio de propósitos específicos. Sus ventas o compras de los materiales o el mobiliario que provea e instale para llevar a cabo un contrato de construcción para una persona calificada pueden calificar para la exención parcial.

Importante: desde el 1 de enero de 2018, la definición de "bienes muebles tangibles calificados" se amplió para incluir los establecimientos y edificios de propósitos específicos que son parte integral del proceso de generación, producción, almacenamiento o distribución de energía eléctrica.

Para documentar que la exención parcial aplica, la persona calificada debe darle un certificado de exención parcial válido firmado por ella, que usted debe conservar en sus registros. El certificado de exención debe indicar que la persona calificada y el edificio de propósitos específicos cumplen con los requisitos para la exención parcial, y que el bien va a usarse de una forma que cumple los requisitos. Para ello, puede obtener un certificado CDTFA-230-M prescrito por el CDTFA, o utilizar un formulario similar.

Dependiendo del porcentaje de volumen útil de un edificio que se use de manera elegible, todo el edificio o solo una porción de este puede calificar para la exención parcial (ver "Edificios de propósitos específicos" a continuación). Si no todos los materiales y mobiliario califican para la exención parcial, es necesario que el certificado de exención enumere con precisión los bienes a comprar que sí califiquen.

Materiales versus mobiliario

Como se explica en la Guía tributaria para contratistas de construcción, llevar a cabo un contrato de construcción generalmente implica suministrar e instalar materiales y/o mobiliario que se incorporan a un inmueble. Debido a la naturaleza única de la exención parcial para equipos de fabricación e investigación y desarrollo y la posibilidad de la persona calificada de pasarle la exención parcial a un contratista de construcción que esté suministrando e instalando materiales y/o mobiliario como parte de la construcción de un edificio de propósitos específicos, se brinda a continuación una explicación detallada de los impuestos que aplican y la documentación que se exige.

Contratistas como consumidores

Como contratista de construcción, usted es generalmente consumidor de los materiales que suministra e instala en el marco de un contrato de construcción. Por lo tanto, una vez que haya obtenido el certificado CDTFA-230-M requerido u otro similar de parte de la persona calificada que indique que corresponde la exención parcial, puede comprar los materiales a ser suministrados e instalados en el edificio de propósitos específicos a la tasa parcialmente exenta, emitiéndoles a sus proveedores un certificado CDTFA 230-MC, Construction Contracts—Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment (contratos de construcción: certificado de exención parcial para equipos de fabricación e investigación y desarrollo).

Contratistas como minoristas

Como contratista de construcción, normalmente se le considera minorista del mobiliario que suministra e instala en el marco de un contrato de construcción. Puede emitir un certificado de reventa cuando compra mobiliario a su proveedor. Puede comprar mobiliario para revender y venderlo con la exención parcial a la persona calificada.

Un contratista de construcción puede instalar maquinaria y equipos en relación con un contrato de construcción. Dicha venta de maquinaria y equipo se considera una venta e instalación de bienes muebles tangibles, en vez de una mejora a un inmueble. Por lo tanto, al contratista de construcción se le considera normalmente minorista de la maquinaria y los equipos que se suministran e instalan en el marco de un contrato de construcción.

Como minorista, el contratista de construcción puede generalmente comprar el bien para revenderlo, y la posterior venta a la persona calificada estará sujeta a la exención parcial, salvo que el vendedor minorista sea el subcontratista (vea Subcontratistas a continuación).

Subcontratistas

Las mismas reglas detalladas anteriormente se aplican cuando un contratista principal o general contrata subcontratistas para construir todo o parte de un edificio de propósitos específicos para una persona calificada. Para que el subcontratista pueda documentar que la exención parcial se aplica al contrato para construir el edificio de propósitos específicos, el subcontratista debe pedirle al contratista principal, y conservar en sus registros, una copia del certificado CDTFA-230-M u otro formulario similar que la persona calificada le haya entregado al contratista principal. El subcontratista también debe pedir y conservar en sus registros un certificado CDTFA-230-MC firmado por el contratista principal para los bienes que el subcontratista vaya a suministrar e instalar para el contratista principal para documentar que la exención parcial aplica. El subcontratista puede emitirle a su proveedor la documentación necesaria como se expuso anteriormente, dependiendo de si el subcontratista es consumidor o vendedor minorista de los bienes que se suministran e instalan.

Documentar la exención

La persona calificada es responsable de emitir el formulario CDTFA-230-M como prueba de que la construcción se relaciona con bienes muebles tangibles calificados. El contratista principal o general será responsable de emitirle un certificado CDTFA-230-MC al proveedor de los materiales o el mobiliario si son adquiridos pagando impuestos. Además, si la persona que suministra e instala los materiales es un subcontratista, el contratista principal o general también le tendrá que dar al subcontratista una copia del certificado CDTFA-230-M emitido por la persona calificada. Los subcontratistas también deben emitir un certificado CDTFA-230-MC a los proveedores de sus materiales o mobiliario si se compran pagando impuestos.

Documentar el límite anual

Las personas calificadas son responsables de registrar sus compras para asegurarse de que no excedan el límite anual de $200 millones. Todos los materiales consumidos por un contratista o subcontratista, y todo el mobiliario, maquinaria y equipo vendido por un contratista o subcontratista para llevar a cabo un contrato para construir o modificar un edificio de propósitos específicos, cuentan contra el límite anual de $200 millones de la persona calificada. Todos los contratistas de construcción, incluidos los subcontratistas, deben contar con la información del costo de todos los artículos vendidos o usados para llevar a cabo un contrato de construcción calificado, para permitir el control del límite de exención anual de $200 millones de la persona calificada.

Edificios de propósitos específicos

Si construye un edificio de propósitos específicos nuevo o modifica una estructura existente que se diseñó y construyó o reconstruyó para la fabricación o investigación y desarrollo o, desde el 1 de enero de 2018, para la generación o producción, almacenamiento o distribución de energía eléctrica, las compras de los materiales y mobiliario que se incorporen al edificio, además de la maquinaria y el equipo instalado en este, pueden calificar para la exención parcial.

Para calificar (ser elegible), el edificio de propósitos específicos debe destinarse a tareas de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje, o puede usarse como establecimiento de investigación o almacenamiento para estos procesos. Los edificios como almacenes, que se usan únicamente para guardar productos luego del proceso de fabricación, no son elegibles para la exención parcial.

Por ejemplo, un fabricante de semiconductores construye un edificio para fabricar microchips. El edificio se diseña y construye respetando ciertos requisitos para controlar la temperatura, la humedad y los contaminantes, dado que respetarlos es necesario para la producción de microchips. El mobiliario y los materiales que se vuelven parte integral del edificio, además de la maquinaria y los equipos comprados e instalados en este, son bienes que califican para la exención parcial.

Todos los materiales y mobiliario que pasen a formar parte integral del edificio califican para la exención parcial si no se destina más de un tercio (1/3) del volumen útil total del edificio (generalmente, longitud × anchura × altura) a un uso no calificado, como para administración, estacionamiento, salas de descanso, etc. Sin embargo, en los casos en que se destine más de un tercio (1/3) del volumen útil total a un uso no calificado, los únicos bienes que pueden acogerse a la exención parcial son puntualmente los materiales y accesorios que pasen a formar parte integral de un edificio usado:

en la manufactura, procesamiento, refinado, fabricación o reciclado, o
como centro de investigación o almacenamiento para estos procesos, o
para la generación o producción, almacenamiento o distribución de energía eléctrica.

Cómo calcular el volumen útil

Vea los ejemplos a continuación, que ilustran situaciones de edificios que califican por completo y edificios respecto de los cuales solo califica una porción.

Ejemplo 1

ABC R&D Inc. está construyendo un nuevo centro de investigación diseñado específicamente para el tipo de investigación que realizan. Las dimensiones generales del edificio son 400 pies de largo por 200 pies de ancho por 40 pies de alto, lo que da como resultado un volumen útil total de 3,200,000 pies cúbicos.

400' de largo × 200' de ancho × 40' de alto = 3,200,000 pies cúbicos totales

El edificio va a dividirse en oficinas para la dirección, el departamento de contabilidad, el departamento de marketing y los baños y salas de descanso. Estos sectores ocuparán un área del edificio que mide 80 pies de largo por 60 pies de ancho por 40 pies de alto, para un volumen útil total de 192,000 pies cúbicos.

80' de largo × 60' de ancho × 40' de alto = 192,000 pies cúbicos destinados a usos no calificados

El volumen restante se destinará a las actividades de investigación y desarrollo. El porcentaje del volumen destinado a un uso no calificado se calcula de la siguiente manera:

192,000 pies cúbicos ÷ 3,200,000 pies cúbicos = 6% del volumen total usado de forma no elegible

Como el volumen total del área que no califica es inferior a un tercio (1/3) del volumen útil total del edificio, todos los materiales y mobiliario que se vuelvan parte integral de este calificarán para la exención parcial.

Ejemplo 2

XYZ Manufacturing está construyendo un nuevo edificio diseñado con especificaciones para albergar a sus equipos de fabricación de artefactos y otros departamentos administrativos de la empresa. El edificio tendrá una base de 200 pies de largo por 100 pies de ancho. Según el plano del edificio, la base de la planta de fabricación será de 100 pies por 100 pies y tendrá un techo de 15 pies de altura para albergar maquinaria de gran tamaño. Las oficinas de la dirección, el departamento de contabilidad, el departamento de marketing, los baños y las salas de descanso ocuparán el resto de la superficie (30 metros por 30 metros). Esta superficie tiene un techo de 10 pies de altura. El volumen útil total del edificio se calcula de la siguiente manera:

100' de largo × 100' de ancho × 15' de alto = 150,000 pies cúbicos destinados a la fabricación

100' de largo × 100' de ancho × 10' de alto = 100,000 pies cúbicos destinados a usos no calificados

150,000 pies cúbicos + 100,000 pies cúbicos = 250,000 pies cúbicos de volumen útil total

A pesar de que la superficie del área de fabricación es igual a la superficie del resto del edificio, el volumen útil general del área de fabricación es considerablemente superior al volumen del resto del edificio, debido a la altura del techo.

El porcentaje del volumen del edificio destinado a un uso no calificado se calcula de la siguiente manera:

100,000 pies cúbicos ÷ 250,000 pies cúbicos = 2/5 o 40% del volumen total del edificio usado de forma no elegible

Dado que más de un tercio (1/3) del volumen útil total se destina a un uso no calificado, no todos los materiales y mobiliario que pasan a formar parte integral del edificio califican para la exención parcial. Solo califica el mobiliario y los materiales que se vuelven parte integral del área de fabricación del edificio. Los contratistas y personas calificadas deben saber qué compras califican para la exención parcial. Si necesita más ayuda para definir si los materiales o accesorios pueden acogerse a la exención parcial, puede escribirnos con sus preguntas no confidenciales sobre impuestos. También puede llamar a nuestras oficinas más cercanas para hablar con un miembro del equipo de auditoría para que le oriente.

Determinar qué materiales y mobiliario califican no siempre implica un cálculo directo basado en la proporción de volumen calificado sobre el volumen total. Por ejemplo, el 50 por ciento de la base es para la planta de fabricación y el otro 50 por ciento para las oficinas administrativas. Entonces, el 50 por ciento de los materiales para construir la base podría calificar.

Solo se instalarán techos falsos en las oficinas administrativas. Para ello, se necesitan perfiles T metálicos y paneles de techo especiales. Como ninguno de estos materiales se va a usar en el área de fabricación del edificio, los perfiles T metálicos y paneles para el techo falso están sujetos a la tasa de impuestos total.

Asimismo, los equipos de fabricación necesitan una potencia eléctrica mayor para funcionar que el área de oficinas administrativas. La persona calificada debe identificar qué materiales eléctricos se destinan a la fabricación (uso calificado) y qué materiales se destinan al área de uso no calificado. Se les debe indicar a los contratistas del proyecto que compren materiales o vendan mobiliario a la tasa de impuestos parcial únicamente si se instalan en la parte del edificio destinada a la fabricación.

Ubicación de materiales y mobiliario instalados en un edificio de propósitos específicos

Para determinar si los materiales o el mobiliario instalados en un edificio de propósitos específicos califican para la exención parcial, se debe evaluar si los artículos instalados se destinan a una parte elegible del edificio.

Si más de un tercio (1/3) del volumen útil de un edificio de propósitos específicos se destina a actividades no elegibles, solo el mobiliario y los materiales que se instalen o usen en el área elegible pueden calificar para la exención parcial. Por ejemplo, si solo la mitad de la estructura se usa en el proceso de fabricación o para investigación y desarrollo, solo calificarán los artefactos de iluminación nuevos que se instalen en el área de fabricación e investigación y desarrollo del edificio. Los artefactos de iluminación instalados en el área administrativa del edificio no calificarán para la exención parcial.

Por ejemplo, 400,000 pies cúbicos de un edificio de 1,000,000 pies cúbicos se destinan a tareas administrativas, mientras que los 600,000 pies cúbicos restantes se destinan a la fabricación. Como el volumen útil del área administrativa del edificio es superior a un tercio del volumen útil de toda la estructura, no califica todo el edificio para la exención parcial. Los artefactos de iluminación que se instalen en la parte de fabricación de la estructura calificarán para la exención parcial, no así los que se instalen en el área administrativa. Se va a instalar una unidad de aire acondicionado fuera del área de fabricación, pero para refrigerar todo el edificio. La función principal de la unidad de aire acondicionado será refrigerar el área de fabricación, ya que esta representa más del 50 por ciento del edificio. La unidad de aire acondicionado calificará para la exención parcial aunque no esté ubicada físicamente en el área de fabricación.

Si la porción del volumen útil de un edificio de propósitos específicos que se destina a una línea de negocio no elegible es de un tercio o menos, todo el edificio califica como edificio de propósitos específicos. Si califica todo el edificio, no importa la ubicación de los materiales o el mobiliario ni el uso que se les dé, y todos los materiales y mobiliario calificarán para la exención parcial. Por ejemplo, si el edificio califica en su totalidad y el baño para empleados debe remodelarse, todo el mobiliario y los materiales que se instalen para la remodelación califican para la exención parcial.

Equipo de energía solar

Si es una persona calificada, la compra de paneles solares y equipo de energía solar destinados principalmente a hacer funcionar a su equipo de fabricación puede calificar para la exención parcial.

Su equipo de energía solar puede calificar para la exención parcial de tres formas:

Conexión directa

Si los equipos de energía solar están conectados directamente al equipo de fabricación calificado para hacerlo funcionar, sus compras de equipos de energía solar calificarán para la exención parcial.

Conexión a una red eléctrica

Su equipo de energía solar puede calificar de todos modos si:

Está conectado a la red eléctrica local,
No está conectado directamente a un equipo de fabricación que califique, y
Está diseñado para generar energía principalmente para su equipo de fabricación.

Se considera que los equipos de energía solar generan energía principalmente para los equipos de fabricación calificados si su objetivo es generar, al menos, el 50 por ciento de la energía que utilizan los equipos de fabricación calificados.

Para determinar si los equipos de energía solar se usan para generar al menos el 50 por ciento de la energía para la fabricación, divida la cantidad anual de energía que consumen los equipos de fabricación calificados por la cantidad total anual de energía generada por los equipos de energía solar,

Importante: la energía generada por los equipos solares cuando el establecimiento no está en funcionamiento se considera efectivamente "almacenada" en la red eléctrica local, de modo que el cálculo no se limita a los períodos en los que el establecimiento está en funcionamiento.

Ejemplo:

Si sus equipos de fabricación calificados consumen 600 KW de electricidad por año y
sus equipos solares producen 1000 KW de electricidad por año,

los equipos de energía solar se usan en un 60 por ciento para la fabricación (600/1000 = 0.6 o 60 por ciento). Entonces, se usan al menos en un 50 por ciento para la fabricación y son elegibles para la exención parcial.

Mobiliario en edificios para propósitos específicos

Si compra los equipos de energía solar como parte de la construcción de un edificio para fines especiales calificado, los equipos de energía solar calificarán para la exención parcial, independientemente del porcentaje de energía generada para el funcionamiento de los equipos de fabricación.

Control de contaminación

Los bienes que se compran y se destinan al control de la contaminación pueden calificar para la exención parcial.

Si es fabricante e instala equipos para reducir o eliminar la contaminación, su compra puede calificar para la exención parcial. Los equipos de control de la contaminación deben cumplir o superar los estándares gubernamentales locales o estatales en el momento de la compra.

Por ejemplo, suponga que tiene una empresa en la industria gráfica. La línea de negocio principal está contemplada en uno de los códigos calificados del NAICS. Compra un extractor de carbono o un reactor catalítico para controlar la contaminación que cumple o supera los estándares gubernamentales locales o estatales. En general, la compra califica para la exención parcial.

Partes de reparación

Las compras de piezas de reparación o repuesto pueden calificar para la exención parcial.

Si es una persona calificada y compra piezas que se usarán para reparar equipos calificados de fabricación o investigación y desarrollo, puede aprovechar la exención parcial. Sin embargo, las piezas de reparación o repuesto deben tratarse como si tuvieran una vida útil de uno o más años a los efectos de los impuestos estatales de franquicia o sobre los ingresos. Las herramientas y otros materiales de suministro no se consideran piezas de reparación o repuesto, y no califican para la exención parcial.

Ejemplo: necesita reemplazar una placa madre en una computadora que controla una pieza específica del equipo de fabricación. Si la placa madre tiene una vida útil de uno o más años, como se describió anteriormente, podrá comprar la placa madre de repuesto a la tasa de exención parcial.

Para beneficiarse de la exención parcial debe descargar el certificado CDTFA-230-M. Llénelo, imprímalo y fírmelo. Luego, entrégueselo al vendedor en el momento de la compra.

Mezcladores de cemento

Las compras de hormigoneras o mezcladoras de cemento pueden calificar para la exención parcial.

Si se dedica principalmente a la fabricación de mezcla de cemento y va a usar la hormigonera principalmente para esto, la compra puede calificar para la exención parcial.

Se considera que se dedica a la fabricación de mezcla de cemento si su línea de negocio se encuentra mejor descripta en un código calificado del NAICS (ver código NAICS 327320); su código NAICS es aquel que mejor describe a su línea de negocio, en función de sus ingresos o sus gastos operativos principales.

Importante: los contratistas de construcción que poseen hormigoneras, en general, no califican en virtud de ningún código calificado del NAICS.

Las hormigoneras o mezcladoras de cemento se consideran equipos de transporte móvil a los efectos de los impuestos sobre las ventas y el uso. El arrendamiento de equipos de transporte móvil, en general, no califica para la exención parcial. En consecuencia, si arrienda hormigoneras o mezcladoras de cemento, dicho arrendamiento no califica. Para más información sobre el arrendamiento de equipos de transporte móvil, consulte el Reglamento 1661, Leases of Mobile Transportation Equipment (Arrendamientos de equipo de transporte móvil).

Equipo de manejo de materiales

La compra de equipo de manejo de materiales, como máquinas elevadoras, transpaletas y contenedores de transporte reutilizables, puede calificar para la exención parcial para ciertos usos.

Si es una persona calificada y compra equipo de manejo de materiales con una vida útil de un año o más que va a usar principalmente en una etapa del proceso de fabricación, el equipo califica para la exención parcial. El equipo debe estar destinado al manejo de productos a través de una línea de producción y dentro de una misma ubicación geográfica. No calificará si se destina, principalmente, al manejo de productos una vez finalizada la producción del establecimiento o si se usa para transportar productos no terminados de una ubicación geográfica a otra.

Suponga que usa una transpaleta para levantar un palé con productos que han completado recientemente una fase del procesamiento y llevarlos a otra área del edificio para comenzar la segunda fase. Como la transpaleta se utiliza dentro de la misma ubicación geográfica y para mover materiales entre fases de producción, la transpaleta califica para la exención parcial.

En cambio, si usa una máquina elevadora principalmente para mover palés con productos terminados desde el almacén hasta los camiones de entrega para su envío final, en general, la máquina no califica para la exención parcial. Si usa una máquina elevadora para transportar productos no terminados entre dos establecimientos en diferentes ubicaciones geográficas, esta máquina tampoco calificará, ya que el transporte hacia o entre establecimientos no se considera parte del proceso de fabricación.

Pago de impuestos sobre el uso en compras elegibles

Si se dedica a la fabricación o a la investigación y desarrollo y compra equipo calificado a vendedores fuera del estado que no cobran impuestos, igualmente puede acogerse a la exención parcial y pagar el impuesto sobre el uso a la tasa reducida.

No todos los vendedores minoristas fuera del estado están registrados para cobrar el impuesto sobre el uso de California. Si su proveedor no lo cobra, usted tiene la obligación de declarar por su cuenta el impuesto sobre el uso al CDTFA. Puede hacerlo ingresando el importe de la compra en la declaración del impuesto sobre las ventas y el uso o del impuesto sobre el uso para consumidores de California No es necesario brindar un certificado de exención a los vendedores fuera del estado no registrados.

Para garantizar que el impuesto se informe a la tasa parcial en su declaración, debe ingresar el importe de la compra elegible en la línea Purchases Subject To Use Tax (Compras sujetas al impuesto sobre el uso) y en la línea Sales Made Subject To The Manufacturing And Research And Development Equipment Exemption (Ventas realizadas sujetas a la exención para equipos de fabricación e investigación y desarrollo).

Cargos de envío y entrega

El impuesto no se aplica a los cargos de envío o entrega indicados por separado si la entrega se hace directamente al comprador a través de un transportista, el servicio postal de los Estados Unidos o un contratista independiente si el costo es el cargo de entrega real. Sin embargo, generalmente, el impuesto se aplica a los cargos de entrega cuando esta se hace con el vehículo del vendedor.

En general, los cargos por manejo están sujetos a impuestos. Si cobra un mismo importe por "franqueo y manejo" o "envío y manejo", solo la parte del cargo que representa el importe real por envío o entrega no está sujeta a impuestos, y la parte del cargo que representa el importe por manejo generalmente está sujeta a impuestos. (Vea la publicación 100, Shipping and Delivery Charges (Cargos de entrega y envío)).

Los cargos de envío o manejo sujetos a impuestos que se agregan a las compras o ventas que califican para la exención parcial para equipos de fabricación, investigación y desarrollo o energía eléctrica también están parcialmente exentos. Ejemplo: una persona calificada compra equipo de fabricación y paga $80 por "envío y manejo". El costo real de envío que cobra el transportista para entregarlo a la persona calificada es de $30. El cargo de $30 está exento de impuestos. El impuesto se aplica a los $50 restantes de los cargos por manejo a la tasa de impuestos parcial. Para respaldar los cargos de envío no sujetos a impuestos, el vendedor debe llevar registros de los costos de envío reales.

Presentar un reclamo de reembolso

Si compró muebles tangibles calificados a la tasa de impuestos completa, puede tener derecho a recibir un reintegro o reembolso de impuestos por cualquier impuesto pagado en exceso.

Por ejemplo, si compró maquinaria y pagó impuestos a la tasa del 7.25 por ciento y la compra califica para la exención parcial, la tasa de impuestos aplicable para la transacción es del 3.3125 por ciento. Podrá reclamar el reembolso en cualquier momento dentro del plazo de prescripción (en general, tres años). Si desea reclamar un reembolso por impuestos pagados en exceso sobre compras elegibles de equipos de fabricación o investigación y desarrollo, los procedimientos varían según el impuesto al que estaba sujeta la compra original (sobre las ventas o sobre el uso).

Si pagó el impuesto sobre el uso (en general aplica para las compras a vendedores fuera del estado), puede presentarnos un reclamo de reembolso directamente a nosotros. Solo debe completar el formulario CDTFA-101, Claim for Refund or Credit (disponible en español, CDTFA-101-S, Reclamo de reembolso o crédito) y enviarlo a la dirección indicada. Indique que los bienes comprados califican para la exención parcial del impuesto sobre las ventas y el uso para equipos de fabricación e investigación y desarrollo como motivo del reembolso.

Si pagó el impuesto sobre las ventas, debe reclamar el reembolso al vendedor, quien luego nos presentará el reclamo de reembolso a nosotros. Como comprador, debe entregar al vendedor un certificado de exención parcial (CDTFA-230-M o formulario similar) y evidencia documental de que la compra original calificaba para la exención parcial.

Para más información sobre los reembolsos, consulte la publicación 117, Filing a Claim for Refund (disponible en español, publicación 117-S, Presentar un reclamo de reembolso).